EAN: 9783896737359

DIE ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORWEGGENO...

Um mögliche negative steuerliche Folgen zu vermeiden  die bei einem Unternehmenserwerb durch
Erbfall auftreten  ist die Übertragung zu Lebzeiten (die sogenannte vorweggenommene Erbfolge)
von großer Bedeutung für die Gestaltungspraxis. Mit der Norm des 6 Abs. 3 EStG hat der
Gesetzgeber eine Möglichkeit geschaffen  die Durchführung der Unternehmensnachfolge bei
Einzelunternehmen und Personengesellschaften ertragsteuerneutral zu gestalten.Voraussetzung ist
dass eine Sachgesamtheit unentgeltlich auf einen Rechtsnachfolger übertragen wird.
Schwierigkeiten können insbesondere dann auftreten  wenn ein Mitunternehmer einer
Personengesellschaft über funktional wesentliches Sonderbetriebsvermögen verfügt. Denn der
Übertragungsgegenstand des 6 Abs. 3 EStG ist eine Sachgesamtheit  die im Fall eines
Mitunternehmeranteils neben dem Anteil am Gesamthandsvermögen auch das funktional wesentliche
Sonderbetriebsvermögen umfasst.Mögliche Übertragungswege i. S. des 6 Abs. 3 EStG sind unter
anderem die unentgeltliche Aufnahme in ein Einzelunternehmen und die unentgeltliche Übertragung
des gesamten oder eines Teils eines Mitunternehmeranteils. In Abhängigkeit davon  in welcher
Höhe funktional wesentliches Sonderbetriebsvermögen zusammen mit einem Anteil am
Gesamthandsvermögen auf den Rechtsnachfolger übertragen wird (die sogenannte quotale oder
disquotale Übertragung)  sind unterschiedliche Fallstricke zu beachten  die in der vorliegenden
Ausarbeitung beispielhaft erläutert werden. Gleiches gilt für die im Zuge einer Aufnahme in ein
Einzelunternehmen entstehende Mitunternehmerschaft. Anhand von unterschiedlichen Fallgruppen
wird ein besonderes Augenmerk auf mögliche Ausgliederungsvorgänge oder Umgestaltungen im
zeitlichen und sachlichen Zusammenhang sowie zeitgleich mit der unentgeltlichen Übertragung i.
S. des 6 Abs. 3 EStG gelegt. Im Fokus steht hierbei die geänderte BFH-Rechtsprechung.

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